所得税应纳税额的计算和境外税额的扣除
发布日期：2009-1-30 12:29:35 发布人：天尚行
企业所得应纳税额按纳税应纳税所得额乘以适用税率计算，其计算公式为：
应纳税= 应纳税所得额X税
对企业减免或返还的流转税〔含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都并入企业利润总额征收企业所得税。对企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。为消除重复征税，对纳税人从其他企业分回的已经纳的所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。
在计算应纳税额时，纳税人如有境外所得已在境外缴纳所得税款的，依据国际上避双重征税的税收抵免惯例，准予按照规定，在汇总税时，从其应纳税额中扣除；但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法计算的应纳税额。具体计算办法如下：
（一）境外所得的确定
1．企业设立全资境外机构的境外所得，是境外收入总扣除境外实际发生的成本、费用，以及分摊总部的管理费用后的金额。
境外实际发生的成本、用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、用。
2．企业未设立全资境外机构取利润的境外投资所得，是被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。
企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
(二)应额的计算
应纳税=境内所得纳税额＋境外所得应纳税-境外所得税税款扣除额
境外所得应额=境外应纳税所得额X法定率
境外应纳税所得为企业境外业务之间盈亏相抵后的金。
（三）境外已所得税款的抵扣方法
纳税在境外纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。
1．分国（地区）不分项抵扣。企业能全面提供境外完凭证的，可采取分国（地区）不分项抵扣。
(1)纳税在境外已缴纳的所得税税款按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及按规定视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。
（2）纳税人在境外已的所得税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的计算公式为：
境外所得税税款扣除限= 境内、境外所得按税法计算的纳税总额X［来源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额］
（3）纳税人在境外各国（地区）已的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应按境外实际缴纳所得税款扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
2．定率抵扣。为便于计算和简化征管，经企业申请，务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一技境外应纳税所得16．5％的比率抵扣。
（四）“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”，以及“境外所得应纳税额”应按33％的法定税计算。
（五）境外减处理
纳税境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，区别不同情况按以下办法处理：
1．纳税人在与中国缔结避双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
2．对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援外项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得的，可由纳税提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
（六）处理境外企业遇有自然灾害等问题
1. 纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按规行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或征所得税的照顾。
2．人举办的境外或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗力原因造成损失较大的，可比照前款规定办理。
（七）年度和申报
纳税来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。
（八）税款的预缴和清缴
纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和有关规定，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年1月15日之前预缴全年应缴税款。年度终了后4个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。
应纳税= 应纳税所得额X税
对企业减免或返还的流转税〔含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都并入企业利润总额征收企业所得税。对企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。为消除重复征税，对纳税人从其他企业分回的已经纳的所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。
在计算应纳税额时，纳税人如有境外所得已在境外缴纳所得税款的，依据国际上避双重征税的税收抵免惯例，准予按照规定，在汇总税时，从其应纳税额中扣除；但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法计算的应纳税额。具体计算办法如下：
（一）境外所得的确定
1．企业设立全资境外机构的境外所得，是境外收入总扣除境外实际发生的成本、费用，以及分摊总部的管理费用后的金额。
境外实际发生的成本、用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、用。
2．企业未设立全资境外机构取利润的境外投资所得，是被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。
企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
(二)应额的计算
应纳税=境内所得纳税额＋境外所得应纳税-境外所得税税款扣除额
境外所得应额=境外应纳税所得额X法定率
境外应纳税所得为企业境外业务之间盈亏相抵后的金。
（三）境外已所得税款的抵扣方法
纳税在境外纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。
1．分国（地区）不分项抵扣。企业能全面提供境外完凭证的，可采取分国（地区）不分项抵扣。
(1)纳税在境外已缴纳的所得税税款按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及按规定视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。
（2）纳税人在境外已的所得税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的计算公式为：
境外所得税税款扣除限= 境内、境外所得按税法计算的纳税总额X［来源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额］
（3）纳税人在境外各国（地区）已的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应按境外实际缴纳所得税款扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。
2．定率抵扣。为便于计算和简化征管，经企业申请，务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一技境外应纳税所得16．5％的比率抵扣。
（四）“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”，以及“境外所得应纳税额”应按33％的法定税计算。
（五）境外减处理
纳税境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或政府规定获得的减免所得税，区别不同情况按以下办法处理：
1．纳税人在与中国缔结避双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
2．对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援外项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得的，可由纳税提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。
（六）处理境外企业遇有自然灾害等问题
1. 纳税人在境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害，损失较大，继续维持投资、经营活动确有困难的，取得中国政府驻当地使、领馆等驻外机构的证明后，按规行规定报经税务机关批准，按照条例和实施细则的有关规定，对其境外所得给予一年减征或征所得税的照顾。
2．人举办的境外或其他投资活动（如工程承包、劳务承包等），由于所在国（地区）发生战争或政治动乱等不可抗力原因造成损失较大的，可比照前款规定办理。
（七）年度和申报
纳税来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。
（八）税款的预缴和清缴
纳税人来源于境外的所得和境内的所得，应依照条例、实施细则和有关规定，计算缴纳企业所得税。税款预缴分开进行，年终汇算清缴合并进行。即境内所得部分的税款预缴仍按统一规定执行；境外所得部分的应缴税款可按半年或按年计算预缴，具体预缴日期和税款数额由当地税务机关审核确定。纳税人应于次年1月15日之前预缴全年应缴税款。年度终了后4个月内，税务机关对纳税人来源于境外的所得和境内的所得，合并统一进行汇算清缴。
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